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“（2）自用的软件研发。”
“既然是研发，那么就有‘研’有‘发’，研是研究，发是开发。
一般而言，涉及‘研’的部分是不能资本化的，而涉及‘发’的则可以。
当然这是最笼统的说法。
严谨一点说，如果企业想开发一款自用的软件，比如，酥园打算研发一个记录员工每日考勤的系统。
那么在研发初期阶段发生的费用，比如请人搭建系统框架的费用、对系统开发可能性的讨论产生的费用、初步测试的费用，以及选择供应商的费用，以上种种，都只能直接进入当期损益，而不能资本化。
至于何时可以资本化，国际财务报告准则（IFRS）定义了这么一个时点，叫作产品的teological feasibility，即产品技术上的可行性。
也就是说，不论您开发的是产品，还是系统，如果到达了这么一个时点，在技术上已经初步成型，可以依据这个母型进行进一步的细致开发，则这个时点后的费用都可以资本化，计入无形资产列式。”
“所以在这种情况下，关于费用归集的时间点的界定，是财务报表的使用者和分析者应该关注的问题。”
“您有什么软件研发的计划吗？”
“我很想研发这么一种软件，我有什么想法和要求，都可以第一时间和各个门店的经理沟通，他们也能快速反应。”
“这个不用研发，微信就行啊？”
“我想要同时和大家交流我的想法。”
“微信群啊……”
“……”
“（3）其他外购的无形资产。”
“还有其他一些外购的无形资产，咱们统一来说说。”
小熊一边站起身，一边摸了一支烟点着，“咱们举个例子，比如酥园是一家制药企业，准备从其他制药企业手中购入一种药品的技术及销售权，那么这笔交易即构成一种无形资产。
那么，企业应该以什么价值记录这种无形资产呢？”
熊妈妈才回过味儿来：“你在问我啊，这个不难啊，当时购入花了多少钱，就按多少钱入账呗。”
“妈，您说得对，站在现在这个时点，是按照无形资产的历史价值入的账，但是站在入账的那个时点，购买价格就是当时的公允价格。
作为财务报表的使用者和分析者，他们需要着重关注的，是企业是否准确地记录了无形资产的入账价值。
您要知道，外购的还好说，很多企业遇到自己开发的无形资产，全都懂得敝帚自珍，恨不能把所有的费用都资本化了。
我曾经见过一家企业，在无形资产资本化的明细中，有一笔2万多元钱的餐费。
我问及此事的时候，企业老总理直气壮地告诉我，这是为了尽快获得批文，请有关领导吃饭的费用。
他们认为，这当然也应该是无形资产的一部分，领导不吃这顿饭，批文就下不来，批文下不来，他们做这项目就是无本之木，这个项目的成功也就无从谈起。
若这样说起来，这顿饭钱没有双倍列示，实属谨慎客观了。”
熊妈妈啧啧道：“这哪是吃饭啊，简直就是吃钱。
不过我一点也不羡慕，我觉得这成百上千的，未必有你姥姥包的羊肉胡萝卜馅儿饺子好吃。”
“那倒是，连50元钱都用不了，还管饱。”
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